Порядок ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения

В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З), которым внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), с 1 января 2023 года все плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

Справочно: форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28.11.2022 № 35/54/75/133 «О книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения».

Ведение учета в книге учета доходов и расходов заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для применяющих УСН организаций с численностью работников, в среднем, с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 900 000 белорусских рублей. Одновременно такие организации вправе вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе в целях организации учета, не обеспеченного ведением учета в книге учета доходов и расходов (пункты 2 и 5 статьи 333 НК).

При наличии условий, перечисленных в части второй пункта 2 статьи 333 НК, организации обязаны вести не только книгу учета доходов и расходов, но и бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовой) отчетности. Такая обязанность предусмотрена для:

- плательщиков, обязанных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

- плательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;

- плательщиков, у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 белорусских рублей (при этом, если до возникновения указанного превышения плательщиками не велся бухгалтерский учет, его ведение начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место такое превышение);

- плательщиков в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком предшествующем году, до превышения которых ведение учета в книге учета доходов и расходов, заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета;

- плательщиков в 2023 году, у которых численность работников в среднем за 2022 год и (или) валовая выручка нарастающим итогом за 2022 год превысили соответственно 15 человек и 817 520 белорусских рублей.

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, вправе вести в книге учета доходов и расходов только раздел учета валовой выручки и раздел учета численности работников (пункт 3-1 статьи 333 НК).

Плательщики УСН могут вести учет в книге учета доходов и расходов в онлайн-режиме в личном кабинете плательщика на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) посредством нового электронного сервиса, который позволяет также автоматически формировать налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Сервис предусматривает ведение разделов книги учета доходов и расходов, администрируемых налоговыми органами, что исключает ведение раздела учета исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь книги учета доходов и расходов на портале МНС. Такой учет будет обеспечиваться только на бумажном носителе или в электронном виде у организации.

Следует отметить, что сервис в течение 2023 года будет работать в тестовом режиме.

В 2023 году ведение учета в книге учета доходов и расходов на портале МНС является правом плательщика.

Справочно: в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Закона № 230-З плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов в личном кабинете плательщика, совершившие в 2023 году административное правонарушение, выразившееся в нарушении установленного порядка ведения учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и составления отчетности, не привлекаются к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 12.32 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Как и ранее, ведение книги учета доходов и расходов и право не вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность не освобождают плательщиков УСН от составления и хранения первичных учетных документов. Составление первичных учетных документов осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При реализации товаров (работ, услуг) ведение кассовых операций такие плательщики осуществляют в порядке, установленном законодательством (пункт 6 статьи 333 НК).