КОММЕНТАРИЙ к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (акцизы)

С 1 января 2023 г. электронные системы курения, системы для потребления табака признаются подакцизными товарами. При этом Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее —Налоговый кодекс) для целей налогообложения установлены более широкие определения терминов этих подакцизных товаров, чем предусмотрено Положением о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий».

Ставка акцизов на подакцизные товары «электронные системы курения» установлена на 1 штуку/1 миллилитр жидкости для электронных систем курения, ставка акцизов на подакцизный товар «системы для потребления табака» — на 1 штуку.

Таким образом, с 1 января 2023 г. и сама система курения как устройство, и жидкость для нее, конструктивно входящая в состав такой системы, будут облагаться акцизами.

Справочно

До 1 января 2023 г. электронные системы курения с жидкостями для них, конструктивно входящими в состав таких систем, акцизами не облагались. Непосредственно жидкости для электронных систем курения подакцизным товаром признаются уже с 1 января 2022 г. и соответственно с указанной даты облагаются акцизами.

Обращаем внимание, что поскольку для электронных систем курения и для жидкостей для электронных систем курения установлены отдельные назначения платежа (коды групп подакцизных товаров согласно Справочнику групп подакцизных товаров*), на каждый из этих видов подакцизных товаров заполняется соответствующая часть налоговой декларации (расчета) по акцизам.

* Приложение 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплатеналогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Кроме того, необходимо отметить, что любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар, относятся к производству подакцизных товаров (ст. 146 Налогового кодекса). Так, например, смешение отдельных составляющих — глицерина, пропиленгликоля и др., в результате которого получается жидкость для электронных систем курения, означает производство подакцизных товаров, и плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие данное смешение.

1. С учетом положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам с 1 января 2023 г. введен новый подакцизный товар — нефть, по которому установлены особенности признания субъектов хозяйствования плательщиками, порядок определения налоговой базы, налоговая ставка, особенности определения налоговых вычетов, а также сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и сроки уплаты акцизов на нефть.
2. С 1 января 2023 г. закреплено, что не будут облагаться акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве этилового спирта, алкогольной продукции. До указанной даты не признавалась подакцизными товарами и соответственно, не облагалась акцизами соответствующая категория товаров (побочные продукты и спиртосодержащие отходы), произведенная на территории Республики Беларусь, при ее реализации.
3. В целях приведения Налогового кодекса в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 4 июля 2022 г. № 224 «Об акцизах» пункт 1 статьи 148 Налогового кодекса дополнен подпунктом 1.9 (особенности определения налоговой базы в отношении табака для кальяна).
4. С 1 января 2023 г. увеличены ставки акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, и табачные изделия, что является следствием исполнения международных соглашений с Российской Федерацией. На иные виды подакцизных товаров произведена индексация ставок акцизов.

Ставка акцизов на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, напротив, значительно снижена.

Справочно

Компримированный природный газ является одним из самых экологически чистых видов моторного топлива, при использовании которого вместо нефтяного топлива снижается выброс токсических веществ в окружающую среду, в том числе: углекислого газа — в 2–3 раза, угарного газа — в 10 раз, окисла азота — в 2 раза, задымленность — в 9 раз, соединения серы и свинца отсутствуют.

1. Перечень товаров, признаваемых подакцизными, дополнен такой позицией, как «табак нюхательный», единица измерения для целей исчисления суммы акцизов определена за 1 кг с установлением на нее ставки акцизов, соответствующей размеру, применяемому к табаку трубочному, курительному (приложение 1 к Налоговому кодексу).
2. Исчисление акцизов производится при ввозе электронных систем курения, систем для потребления табака, табака нюхательного на территорию Республики Беларусь с 1 января 2023 г., при реализации (передаче) указанных произведенных подакцизных товаров на территории Республики Беларусь с 1 января 2023 г.

Если указанные подакцизные товары ввезены на территорию Республики Беларусь до 1 января 2023 г., то при последующей их реализации (передаче) на территории Республики Беларусь с 1 января 2023 г. объекта налогообложения акцизами согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса не возникает, поскольку на момент их ввоза подакцизными товарами они не признавались.

Данный комментарий размещен на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в разделе «Разъяснения и комментарии».